APUNTES DOCENTES 2. ACTIVOS

ACTIVO

El activo es:

Activo es un recurso controlado por la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados, del que la misma espera obtener en el futuro, beneficios económicos.

Los Beneficios Económicos futuros incorporados a un Activo consisten en el Potencial del mismo para contribuir directamente o indirectamente a los flujos de efectivo y otros equivalentes a efectivo de la empresa. Estos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Desde el punto de vista Patrimonial, el Activo esta constituido por todos los bienes y derechos de propiedad de una persona o empresa. Características de los activos:

1. Controlado por la empresa, es decir poder obtener los beneficios que proceden del activo,

2. Que resulte de procesos pasados, se excluye los beneficios de transacciones que habrán de ocurrir,

3. Del cual se espere obtener beneficios económicos futuros, es decir que por medio de la venta, consumo o utilización contribuya directa o indirectamente a los flujos de efectivo.

RECONOCIMEINTO DE ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO:

El marco conceptual (IASB, 2009, 82) establece que “se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento. 

Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de resultados. 

La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo”.

El Marco (IASB, 2009, 83) determina dos criterios para el reconocimiento de los elementos de los estados financieros (ver comentarios en: Van Greuning, 2007, 4-5; Brusca, 2004; Alexander y Archer, 2005, 2.21):

* La probabilidad que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y

* La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Con respecto a la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros, el Marco (IASB, 2009, 85) señala que “El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros”.

En lo referente a la fiabilidad de la medición el Marco (IASB, 2009, 86) indica que “…cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados…”.

Álvarez González (2006, 28) ilustra a la luz de la normativa internacional, tres características que debe cumplir una partida para su inclusión en los estados financieros de una entidad:

* Inexorablemente, debe incluir todas y cada una de las características exigidas y descritas en la definición de la misma, dependiendo de su consideración como activo, pasivo, ingreso o gasto;

* Debe ser probable que, en el futuro, los beneficios u obligaciones de carácter económico, asociados a dicho elemento, entren o salgan de la entidad, dependiendo de su consideración como activo, pasivo, ingreso o gasto. Este factor se refiere, al grado de probabilidad con que los beneficios económicos futuros entrarán o saldrán de la empresa, considerando la incertidumbre que rodea el entorno en el que ésta desarrolla su actividad; y,

* El elemento debe tener un valor o costo que puede ser medido con fiabilidad y, en todo caso, teniendo en cuenta las condiciones de materialidad. Desde este punto de vista, la utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de estados financieros.

Reconocimiento de activos: 

“se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad”, “un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados”;



EJEMPLO PARA CLASIFICAR LOS ACTIVOS:

Ejemplo 1.

Activo Fijo

Obra de Arte (obra “la persistencia de la Memoria” Salvador Dalí).

Opciones de Ubicación y/o destino:

Museo de arte

Galería de Arte - para la venta de la obra

Para el artista Salvador Dalí “si viviera”.

Casa de Coleccionista

Ya tenemos los dos elementos para la clasificación su clasificación – el Activo Fijo (obra de arte) y la destinación o ubicación.

Obra de Arte -> Museo de Arte =propiedad planta y equipo

Obra de Arte -> Galería de Arte = Inventario

Obra de Arte -> para el artista -Salvador Dalí = Intangible

Obra de Arte -> Casa de coleccionista = Inversión en propiedad

En el primer escenario: cuando la obra de arte está en un museo, está la podemos adicionar como parte de la propiedad planta y equipo (NIC 16) bienes que van a ser utilizados en el proceso productivo normal de empresa. “Para el museo su actividad normal de operación es la exposición de obras de arte”. La obra de arte es un recurso controlado por el museo y posee el potencial para contribuir directamente o indirectamente a los flujos de efectivo y equivalentes al efectivo.

Segundo escenario: la obra de arte en una Galería, cuando una galería tiene las obras de arte para la venta, este activo fijo se clasifica como un inventario (NIC 2). Los inventarios son Activos poseídos para ser vendidos en la operación normal, NIC 2. Párrafo 6. (a).

Tercer escenario. Obra de Arte para el Artista, después de haberla entregado, o vendido, sea para el museo, galería o particular, para este artista se convierte un intangible NIC 38, porque físicamente ya no es de su propiedad, pero la autoría sigue siendo suya, aunque el cuadro como activo fijo tangible ya no le pertenezca, su autoría continuara. “Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física NIC 38. P.8 b.”.

Cuarto escenario. Obra de arte en casa de coleccionista o bajo su control, aunque no existe una cuenta específica o NIC o NIIF, que se refiera a este caso podemos clasificar este activo como una inversión en propiedad, para esta es necesario tener clara las políticas contables, NIC 8. Como el objeto del coleccionista, no es tenerla para la venta (NIC 2. Inventarios), su operación normal (generadora de recursos) no es explotar la obra de arte (NIC 16. P, P y Equipo) y tampoco es el autor de la obra, pero si está generando recursos temporales de sus propiedad. Para este escenario es importante un mayor análisis de la norma (marco conceptual, Políticas contables y normas relacionadas con el tema).

Aunque este solo es un ejemplo con una obra de arte, que quizás pueda resultar sencillo, también podemos hacer la comparación con una edificación (Bien Inmueble).

Edificación

Si tenemos nuestra edificación como oficina o bodegas, para nosotros será una propiedad planta y equipo, (NIC 16).

Si mi bodega o edificio está para la renta (lo pongo en arrendamiento) se clasificara como propiedades de inversión (NIC 40). Para este ejemplo no debemos confundir con la NIC 17 Arrendamientos. 

La NIC 40 se remite a la NIC 17, para los requerimientos relativos de la reclasificación de los arrendamientos “financieros u operativos”.

Si una edificación propiedad de la entidad, que está en venta se clasifican en la NIIF 5.: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.

Teniendo en cuenta que la actividad de la empresa no es la venta de bienes, ni es para rentar. 

Pero si un comerciante que compra bienes inmuebles para vender, estos deben aplicar la NIC 4.Inventarios, según la definición descrita anteriormente.

Con los anteriores ejemplos podemos observar que sin el análisis apropiado, se pueden cometer errores con la asignación o ubicación en este caso de un activo como una obra de arte, que por lo general pueden ubicar como otros activos, sin analizar su contexto. Igual una edificación puede registrarse clasificarse de forma inadecuada, y no solo estos activos teniendo en cuenta que existen más tipos de activos que las IFRS a clasificado según su destinación y usos más que sus características.

MEDICIÓN DE ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS

MEDICIÓN

Concepto General:

Una medición es el resultado de la acción de medir. Este verbo, con origen en el término latino metiri, se refiere a la comparación que se establece entre una cierta cantidad y su correspondiente unidad para determinar cuántas veces dicha unidad se encuentra contenida en la cantidad en cuestión.

Concepto Contable:

Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos en sus Estados Financieros. 

La medición involucra la selección de una base de medición. 

Dos bases de medición habituales:

a. Costo Histórico

Para los pasivos es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacion entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. (Marco conceptual, párrafo 4.55a)

b. Valor Razonable 

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Otras bases de Medición:

a. Costo corriente de un activo

 Los activos se registran por el importe de efectivo que debería pagarse, si en la actualidad se adquiriese el mismo activo u otro equivalente. (Marco conceptual, párrafo 4.55b)

b. Valor realizable de un activo[

Los activos se registran por el importe de efectivo que podría ser obtenido actualmente, por la venta no forzada del activo. (NIIF 13, párrafos B8 y B9)

c. Valor presente de un activo

 Los activos se registran al valor descontado de los flujos de efectivo que se espere que sean generados por el activo. (Marco conceptual, párrafo 4.55d)

En Norma Internacional se habla de dos tipos de Mediciones:
Medición en el reconocimiento inicial

El reconocimiento de activos y pasivos se medirán al costo histórico, a menos que se requiera la medición inicial sobre otra base como el valor razonable (Sección 2.46).

Medición posterior

El reconocimiento de activos y pasivos financieros básicos se medirán, según lo define la sección 11: instrumentos financieros básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor, excepto:

• Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y,
• Las inversiones en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa, o cuyo valor pueda medirse con fiabilidad (Sección 2.47). 

Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros:

• Al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados,
• A menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado (Sección 2.48. )

Activos no financieros
2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo:

(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable.

(b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta.

(c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta.

La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo. 

2.50 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable (véanse los párrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).

(b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase el párrafo 16.7).

(c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2).

CLASIFICACION DE ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE

Un activo debe clasificarse como corriente cuando:

(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa;

(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del período de doce meses tras la fecha del balance; o

(c) se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida.

Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes

ACTIVO NO CORRIENTE

Un activo que no cumpla la definición de activo corriente