CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES TEMPORALES
COSTO DE ADQUSICION
• Las inversiones representadas
en acciones y en cuotas partes de interés (inversiones de
capital) se contabilizan
por su costo
de adquisición (histórico); las
demás inversiones, como bonos, cédulas y certificados de depósito a término
(CDT) entre otros, se registran por su valor nominal y la diferencia —en caso
de presentarse— entre éste último y el costo de adquisición se debe registrar
en una cuenta auxiliar complementaria, denominada "descuento por
amortizar" o "prima por amortizar".
• Cuando se posean inversiones en
subordinadas, respecto de las cuales se tenga el poder de disponer la
transferencia de utilidades, deben contabilizarse empleando el método de
participación.
• Si el valor de mercado o de
realización de las acciones o cuotas de interés social es inferior al costo
histórico de adquisición, reexpresado como consecuencia de la inflación, deberá
crearse una provisión (cuenta 1299) con cargo a los resultados del ejercicio
(cuentas 5199 o 5299, provisiones en el cuál se presentó la pérdida del valor;
y si es superior, mediante cuentas cruzadas
del activo- valorización
de inversiones (cuenta 1905) y
del patrimonio-superávit por valorización (cuenta 3805).
• Si a la fecha del balance
existieren rendimientos financieros causados pero no cobrados, se registrarán
como una cuenta por cobrar (cuenta 1345) y, como contrapartida, se debe
contabilizar un crédito en la correspondiente cuenta de ingreso (cuenta 4210)
EJERCICIOS
COSTOS DE ADQUISICIÓN (VALOR NOMINAL)
1. El
21 de julio de 2.006, la Compañía los Contadores S.A. , adquiere en la bolsa 1000
títulos de desarrollo agropecuario por $ 10.000.000, el comisionista de la bolsa cobra comisión del 2%, el valor
nominal de los titulo es de $ 9.000 cada
uno y generan un rendimiento de anual del
20% pagadero en septiembre 30 y marzo
30 de cada año
CÓDIGO
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DESCRIPCIÓN
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DÉBITO
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CRÉDITO
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1235
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TÍTULOS
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$9.000.000.00
|
|
12350510
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PRIMA POR AMORTIZAR
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$1.200.000.00
|
|
1110
|
BANCOS
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$10.200.000.00
|
VALORIZACIÓN DE INVERSIONES
2. El
9 de octubre de 2006, la Compañía los Contadores S.A., adquiere en la bolsa 1000
acciones de Éxito
S.A. a $
8.000 c/u, pagando
además una comisión del 3% al corredor de bolsa, las acciones
tienen un valor nominal de $ 6.000 c/u,
suponga que las
acciones de Éxito
S.A., adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de
diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 9.000 cada una
Valor acción ajustada por inflación a diciembre $
8.247
Valor acción precio de mercado a diciembre $
9.000
Diferencia 753
$ 753 * 1.000 acciones = 753.000 =
CÓDIGO
|
DESCRIPCIÓN
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
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1905
|
VALORIZACIÓN DE INVERSIONES
|
$753.000.00
|
|
3805
|
SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN DE ACCIONES
|
$753.000.00
|
PROVISIÓN PARA INVERSIONES
3. Con base
en el ejercicio anterior, suponga
que las acciones
de Éxito S.A., adquiridas por la empresa, se cotizaron
en bolsa durante el mes de diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado
de $ 7.500 cada una.
Valor acción ajustada por inflación a diciembre $ 8.247
Valor acción precio de mercado a diciembre $ 7.500
Diferencia $ 747
$ 747 * 1.000 acciones = 747.000 = Provisión
CÓDIGO
|
DESCRIPCIÓN
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DÉBITO
|
CRÉDITO
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5199
|
PROVISIÓN
|
$747.000.00
|
|
1299
|
PROVISIÓN PARA INVERSIONES
|
$747.000.00
|
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
4. Con
base en el ejercicio Nº 1, suponga que
la compañía Los contadores S.A., vende
en septiembre 30
de 2006 500
títulos de desarrollo
agropecuario recibiendo por ellos $ 6.500.000. Se debe registrar primero
el ingreso por intereses que le generaron los títulos a la
empresa, por cuanto coincide la fecha de pago de los intereses con la de venta.
Registro del
pago de intereses al 18% anual que generan los 1.000 títulos de Desarrollo
agropecuario (70 días) al valor nomina
CÓDIGO
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DESCRIPCIÓN
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DÉBITO
|
CRÉDITO
|
1105
|
CAJA
|
$315.000.00
|
|
4210
|
INGRESOS FINANCIEROS-INTERESES
|
$315.000.00
|
El registro de la venta
CÓDIGO
|
DESCRIPCIÓN
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
1105
|
CAJA
|
$6.500.000.00
|
|
1235
|
TÍTULOS
|
$4.500.000.00
|
|
12350510
|
PRIMA POR AMORTIZAR
|
$600.000.00
|
|
4240
|
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
|
$1.400.000.00
|
PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
5. Con
base en el ejemplo Nº 3, suponga que la
compañía Los contadores S.A., vende el
15 de enero de 2007, 400 acciones de las adquiridas a la compañía Éxito S.A., recibiendo la suma de
$ 2.900.000.
El registro de la venta
Valor acción en el mercado a
diciembre 2006 $ 7.500 * 400 = 3.000.000
Costo acción ajustada por
inflación a diciembre /2006 = 8.247*400= 3.298.800
Provisión = $ 747 * 400 acciones = 298.800
Registro de la venta de 400
acciones de Éxito S.A.
CÓDIGO
|
DESCRIPCIÓN
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
1105
|
CAJA
|
$2.900.000.00
|
|
1299
|
PROVISIÓN DE INVERSIONES
|
$298.800.00
|
|
5310
|
PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
|
$100.000.00
|
|
1235
|
INVERSIONES
|
$3.298.800.00
|
RENDIMIENTO EN EFECTIVO DE LAS INVERSIONES
6. Con base
en el ejemplo
Nº 1, en
donde la adquisición
de los títulos
de desarrollo agropecuarios generan un rendimiento del 18% anual,
pagaderos en septiembre 30 y marzo 30 de cada año, y el ejemplo Nº 5, donde en la fecha de venta
de la mitad de los títulos se pagaron los intereses a septiembre 30 solamente
se registra en diciembre 30, la causación
por fecha de corte de los intereses ganados por los títulos que se
posean.
Registro de la causación de intereses al 18% anual que
generan 500 títulos de desarrollo agropecuario (90 días) al valor nominal.
CÓDIGO
|
DESCRIPCIÓN
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DÉBITO
|
CRÉDITO
|
1345
|
INGRESOS POR COBRAR INTERESES
|
$202.500.00
|
|
4210
|
INGRESOS FINANCIEROS INTERESES
|
$202.500.00
|
RENDIMIENTO EN ESPECIE DE LAS INVERSIONES
Tomando como
base los ejemplos 2 y 5, suponga que el
30 de marzo de 2.007, los Contadores S.A., reciben de la Compañía
Éxito S.A. un dividendo en acciones , de una acción al valor nominal por cada 50 acciones que posea.
La compañía Los
contadores S.A, aun tienen en su poder 600 acciones de las 1.000 adquiridas
a Éxito S.A. el 9 de octubre de 2006.;
por tanto el registro es
CÓDIGO
|
DESCRIPCIÓN
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
1345
|
INGRESOS POR COBRAR INTERESES
|
$72.000.00
|
|
4210
|
INGRESOS FINANCIEROS INTERESES
|
$72.000.00
|
Registro de 12 acciones de Éxito S.A recibidas en la
fecha al valor nominal de $ 6.000 c/u, como dividendos en acciones.
600 acciones
/50 =
12 acciones a $ 6.000 = $ 72.000 = valor dividendos.
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